2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第12章(7)

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第七節(jié)　中期財務報告

　　一、中期財務報告及其構成

　　(一)中期財務報告的概念

　　中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務報告有可能是月度財務報告、季度財務報告或者半年度財務會計報告，當然也包括年初至本中期末的財務會計報告。

　　(二)中期財務報告至少應包括的內容

　　中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。其中：

　　1.資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內容。

　　2.中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致。

　　3.中期會計報表附注相對于年度財務報告中的附注而言，可以適當簡化，但應遵循重要性原則。

　　二、中期財務報告的編制要求

　　(一)中期財務報告應遵循的原則

　　1.遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則。

　　企業(yè)在編制中期財務報告時不得隨意變更會計政策。

　　2.遵循重要性原則。

　　(1)重要性程度的判斷—— 應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，不應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎。中期財務數(shù)據(jù)，既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。

　　(2)重要性原則的運用應當保證中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息。

　　(3)重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。

　　3.遵循及時性原則

　　中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計。

　　(二)中期合并財務報表和提供母公司財務報表編制要求

　　1.在上年度中編報合并會計報表的企業(yè)，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表。

　　2.企業(yè)中期內如發(fā)生合并范圍變化，應區(qū)別情況處理：

　　(1)上一會計年度納入合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求，本中期不再納入合并范圍。如果中期內處置了所有子公司而且中期又沒有新增子公司，則本中期就不必編制合并會計報表，但按要求提供的上年度比較會計報表，本中期仍然應提供合并會計報表。

　　(2)中期內新增符合納入合并范圍的子公司，應納入中期的合并范圍。

　　3.上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。

　　(三)比較財務報表編制要求(重要)

　　1.本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表;

　　2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上一年度可比期間的利潤表;

　　3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

　　(四)中期財務報告的確認與計量

　　1.基本原則

　　(1)中期財務報告中各會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報告所采用的原則相一致。

　　(2)中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。

　　(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與年度財務報表相一致的會計政策。

　　2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認和計量

　　企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。

　　3.會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認和計量

　　企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。

　　(五)中期會計政策變更的處理

　　企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理，并在財務報表附注中作相應披露。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務報表相關項目數(shù)字的，應當予以追溯調整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用;同時，上年度可比財務報表也應當作相應調整。

　　三、中期財務報告附注的編制要求

　　附注應當以年初至本中期末為基礎編制。

　　附注應當對自上年度資產負債表日之后發(fā)生的重要的交易或事項進行披露。

　　【例題1·單項選擇題】下列有關中期財務報告的表述中，正確的是(　)。

　　A.中期會計報表的附注應當以本中期期間為基礎編制

　　B.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行

　　C.編制中期會計報表時應當以年度數(shù)據(jù)為基礎進行重要性的判斷

　　D.對于年度中不均勻發(fā)生的費用，在中期會計報表中應當采用預提或攤銷的方法處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應當以年初至本中期末為基礎編制;選項C，應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎;選項D，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。

　　【例題2·單項選擇題】對于應當編制合并會計報表的上市公司，其中期財務報告應當(　)。

　　A.提供合并會計報表

　　B.母公司會計報表

　　C.同時提供合并會計報表和母公司會計報表

　　D.提供合并會計報表或母公司會計報表

　　『正確答案』C

　　【例題3·多項選擇題】在中期財務報告中，企業(yè)應當提供的比較會計報表包括(　)。

　　A.本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表

　　B.本中期的利潤表

　　C.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表

　　D.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表

　　E.本中期的現(xiàn)金流量表

　　『正確答案』ABCD

　　【例題4·多項選擇題】企業(yè)在確認、計量和披露中期財務報告中列報的各會計報表項目時，下列說法中正確的有(　)。

　　A.應當遵循重要性原則

　　B.在判斷項目的重要性程度時，應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，不應以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎

　　C.與年度財務數(shù)據(jù)相比，中期會計計量可在更大程度上依賴于估計

　　D.在判斷項目的重要性程度時，應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎，不應以中期財務數(shù)據(jù)為基礎

　　E.企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，可在中期財務報表中預提或者待攤

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，不應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎;選項E，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。

　　【例題5·多項選擇題】中期財務報告至少應當編制的法定內容包括(　) 。

　　A.資產負債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.所有者權益變動表

　　E.附注

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。

　　小結：本章應重點關注現(xiàn)金流量表一些特殊項目的計算，以及關聯(lián)方關系的披露、中期財務報告等內容。

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