2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第12章(6)

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第六節(jié)　附注

　　一、附注的主要內(nèi)容

　　附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　附注是財務報表的重要組成部分。

 

　　二、分部報吿

　　(一)經(jīng)營分部的確定

　　1.經(jīng)營分部認定的條件

　　理念：企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部。

 

　　2.經(jīng)營分部合并的條件

　　在同時滿足下列條件時，可以合并為一個經(jīng)營分部：

　　(1)各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)相同或相似，包括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。

　　(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設備和原材料等。

　　(3)產(chǎn)品或勞務的客戶類型相同或相似，包括大宗客戶、零散客戶等。

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式相同或相似，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。

　　(二)報告分部的確定(重要)

　　注意：

　　分布收入通常不包括：利息收入、營業(yè)外收入、處置投資的凈收益、權(quán)益法下的投資收益

　　分布費用通常不包括：利息費用、營業(yè)外支出、處置投資的凈損失、權(quán)益法下的投資損失、與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用等

　　(三)分部信息的披露

　　企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎(chǔ)披露分部信息;對外提供合并報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　企業(yè)應當在附注中披露報告分部的下列信息：

　　1.描述性信息

　　(1)確定報告分部考慮的因素

　　(2)報告分部產(chǎn)品和勞務的類型

　　2.每一報告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息

　　(1)利潤(虧損)總額的構(gòu)成

　　(2)收入、費用等計量的會計政策：如分部間轉(zhuǎn)移價格的確定;收入、費用分配至分部的基礎(chǔ);分部利潤或虧損的計量方法及其變化等企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)等。

　　3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息

　　包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量相關(guān)的會計政策。

　　注意：分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn);

　　分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

　　4.除已經(jīng)作為報告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外，企業(yè)還應當披露下列信息：

　　(1)每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務的對外交易收入。但是，披露相關(guān)信息不切實可行的除外。

　　(2)企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家或地區(qū)取得的對外交易收入總額。但是，披露相關(guān)信息不切實可行的除外。

　　(3)企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額，以及企業(yè)位于其他國家或地區(qū)的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額。但是，披露相關(guān)信息不切實可行的除外。企業(yè)披露相關(guān)信息不切實可行的，應當披露這一事實。如果企業(yè)位于某個國家或地區(qū)的非流動資產(chǎn)金額重要，應當單獨予以披露。

　　(4)企業(yè)對主要客戶的依賴程度。企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的 10%或以上，應當披露這一事實，以及來自該外部客戶的總收入和相關(guān)報告分部的特征。

　　5.報告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

　　企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接。

　　(1)報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接

　　報告分部收入包括可歸屬于報告分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。報告分部收入總額在與企業(yè)收入總額相銜接時，需要將報告分部之間的內(nèi)部交易進行抵銷。各個報告分部的收入總額加上未包含在任何分部中的對外交易收入金額之和，扣除報告分部之間交易形成的收入總額，應當與企業(yè)收入總額一致。

　　(2)報告分部利潤(虧損)總額應當與企業(yè)利潤(虧損)總額相銜接

　　報告分部利潤(虧損)是報告分部收入總額，扣除報告分部費用總額之后的差額。報告分部利潤(虧損)總額與企業(yè)利潤(虧損)總額進行銜接時，需要將報告分部之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤(虧損)進行抵銷。各個報告分部的利潤(虧損)總額，加上未包含在任何報告分部中的利潤(虧損)金額之和，扣除報告分部之間交易形成的利潤(虧損)金額之和，應當與企業(yè)利潤(虧損)總額一致。

　　(3)分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接

　　企業(yè)資產(chǎn)總額由歸屬于報告分部的資產(chǎn)總額和未分配給各個報告分部的資產(chǎn)總額組成。報告分部資產(chǎn)總額加上未分配給各個報告分部的資產(chǎn)總額的合計額，與企業(yè)資產(chǎn)總額相一致。

　　(4)分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接

　　企業(yè)負債總額由歸屬于報告分部的負債總額和未分配給各個報告分部的負債總額組成。報告分部負債總額加上未分配給各個報告分部的負債總額的合計額，與企業(yè)負債總額相一致。

　　6.報告分部的比較信息

　　企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應當提供前期的比較數(shù)據(jù)。對于某一經(jīng)營分部，如果本期滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部的，即使前期沒有滿足報告分部的確定條件從而未確定為報告分部的，也應當提供前期的比較數(shù)據(jù)。但是，重述信息不切實可行的除外。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改變導致報告分部組成發(fā)生變化的，應當提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。企業(yè)未提供前期比較數(shù)據(jù)的，應當在報告分部組成發(fā)生變化的當年，同時披露以新的報告分部和舊的報告分部為基礎(chǔ)編制的分部信息。不論企業(yè)是否提供前期比較數(shù)據(jù)，均應披露這一事實。

　　【例題1·單項選擇題】以下有關(guān)分部報告的敘述中，錯誤的是(　)。

　　A.分部報告通常是作為財務報告的組成部分予以披露的

　　B.在企業(yè)財務報告僅披露個別報表的情況下，其分部報告的披露以個別財務報表為基礎(chǔ)列報

　　C.在企業(yè)財務報告披露合并報表的情況下，其分部報告的披露仍以個別財務報表為基礎(chǔ)列報

　　D.分部信息應披露確定報告分部所考慮的因素及各報告分部產(chǎn)品和勞務的類型

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在企業(yè)財務報告披露合并報表的情況下，其分部報告的披露應以合并財務報表為基礎(chǔ)列報。

　　【例題2·多項選擇題】下列有關(guān)分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤

　　B.分部收入應當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

　　C.在分部報告中應將遞延所得稅資產(chǎn)作為分部資產(chǎn)單獨予以披露

　　D.企業(yè)可以根據(jù)情況將不符合重要性標準的分部指定為報告分部

　　E.分部報告的數(shù)量通常不應超過10個

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A，分部報告應當披露每個報告分部的利潤總額或虧損總額，而非凈利潤。選項C，分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

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