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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義:第2章(6)

  根據(jù)表1可知:

  ①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前,甲公司對(duì)A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

 、2×10年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)從對(duì)A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

  59 000×(1+10%) -1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=703 448.53(元)

 、2×10年12月31日,甲公司應(yīng)對(duì)A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)

 、2×10年12月31日,確認(rèn)A公司債券投資的減值損失

  借:資產(chǎn)減值損失          382 651.47

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備     382 651.47

  (4)2×11年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息              59 000

  持有至到期投資——利息調(diào)整     11 344.85

  貸:投資收益              70 344.85

  2×11年12月31日,應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)

  借:銀行存款              59 000

  貸:應(yīng)收利息              59 000

  (5)2×12年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息              59 000

  持有至到期投資——利息調(diào)整     12 479.34

  貸:投資收益               71 479.34

  借:銀行存款              59 000

  貸:應(yīng)收利息              59 000

  2×12年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

  (59 000+1 000 000)×(1+10%) -1=962 727.27(元)

  注意:轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  根據(jù)表1可知:

  ①2×12年12月31日假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。

 、2×12年12月31日,減值恢復(fù)后的賬面價(jià)值為962 727.27元,低于假定不計(jì)提減值情況下本期期末的攤余成本1 190 281元,所以甲公司可對(duì)A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)

 、2×12年12月31日,確認(rèn)A公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回

  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備   235 454.55

  貸:資產(chǎn)減值損失        235 454.55

  (6)2×13年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金。

  借:應(yīng)收利息           59 000

  持有至到期投資——利息調(diào)整  37 272.73

  貸:投資收益           96 272.73

  借:銀行存款           59 000

  貸:應(yīng)收利息           59 000

  借:銀行存款         1 000 000

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備   147 196.92

  持有至到期投資——利息調(diào)整 102 803.08

  貸:持有至到期投資——成本  1 250 000

  (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  1.發(fā)生減值時(shí)

  發(fā)生減值條件的判斷:公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時(shí)性的下跌,計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為

  (1)借:資產(chǎn)減值損失

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  (2)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益,即

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:資本公積——其他資本公積

  合并處理為:

  借:資產(chǎn)減值損失 (應(yīng)減記的金額)

  貸:資本公積——其他資本公積 (原計(jì)入的累計(jì)損失)

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (差額)

  2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)

  (1)可供出售債務(wù)工具

  對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資產(chǎn)減值損失

  (2)可供出售權(quán)益工具

  可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資本公積——其他資本公積

  注意:

  ◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入要繼續(xù)確認(rèn),應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

  ◆在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。(這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響,且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)

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