2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第2章(2)

　　【例題1·單項選擇題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，下列有關業(yè)務中，不應貸記“投資收益”的是(　)。

　　A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利

　　B.收到持有期間獲得的債券利息

　　C.資產負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值

　　D.企業(yè)轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，屬于交易性金融資產的公允價值變動，應計入“公允價值變動損益”科目。

　　【例題2·單項選擇題】某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2010年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為(　)。

　　A.550萬元　　　　　B.575萬元

　　C.585萬元　　　　　D.610萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年12月31日的賬面價值=50×11=550(萬元)，具體相關分錄如下：

　　2010年3月30日，購入股票時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　600

　　投資收益　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　610

　　2010年5月22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 25

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 25

　　2010年12月31日

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 50

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 50

　　綜上，2010年12月31日的賬面價值=600-50=550(萬元)。

　　【例題3·單項選擇題】甲公司于2010年2月20日從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450 000元。甲公司2010年對該項金融資產應確認的投資收益為(　)。

　　A.15 000元　　　　　　B.11 000元

　　C.50 000元　　　　　　D.61 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2010年2月20日購入股票時

　　借：交易性金融資產——成本　　400 000

　　投資收益　　　　　　　　　　4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　404 000

　　2010年4月10日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

　　借：應收股利　　　　　　　　　 15 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 15 000

　　2010年5月20日，甲公司實際收到現(xiàn)金股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 15 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　 15 000

　　2010年12月31日，確認公允價值變動

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　50 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　50 000

　　綜上，2010年對該項金融資產確認的投資收益金額=-4 000+15 000=11 000(元)。

　　【例題4·計算分析題】甲上市公司按季計提利息。2010年有關業(yè)務如下：

　　(1)1月1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時公允價值為115萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的2009年下半年的利息3萬元，另支付交易費用2萬元�？铐椌�以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　112

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　3

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　　(2)1月10日收到2009年下半年的利息3萬元

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)3月31日，該債券公允價值為122萬元

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　10(122-112)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　10

　　(4)3月31日，按債券票面利率計算利息

　　『正確答案』

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　 1.5(100×6%×3/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)6月30日，該債券公允價值為98萬元。

　　『正確答案』

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　24(122-98)

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　 24

　　(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

　　『正確答案』

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1.5

　　(7)7月10日收到2010年上半年的利息3萬元

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　3

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　 3

　　(8)8月1日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元，其中包含1個月的利息。

　　『正確答案』

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　0.5(100×6%×1/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　120

　　交易性金融資產——公允價值變動　 14(24-10)

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　112

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　0.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　 　21.5

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　14

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　14

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