2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第八章(2)

　　【經(jīng)典例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。

　　【例8-3】XYZ航運(yùn)公司于20×0年年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶賬面價(jià)值為l.6億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。

　　該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購(gòu)置該船舶用的資金是銀行長(zhǎng)期借款資金，借款年利率為l5%，公司認(rèn)為l5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用l5%作為其折現(xiàn)率(稅前)。

　　公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1 500萬(wàn)元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)韻運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

　　為了計(jì)算船舶在20×0年年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20×0年年末的該船舶預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如表8—3 所示。

表8—2　　　未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)表　　　　　單位：萬(wàn)元

　　『正確答案』根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在20×0年年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，因此，盡管20×5年船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新以改良資產(chǎn)績(jī)效，提高資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，但是在20×0年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，則不應(yīng)將其包括在內(nèi)。即在20×0年末計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。如表8—3所示。

表8—3　　　　現(xiàn)值的計(jì)算　　　　　金額　　　　單位：萬(wàn)元

　　由于在20×0年末，船舶的賬面價(jià)值(尚未確認(rèn)減值損失)為16 000萬(wàn)元，而其可收回金額為10 965萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：16 000-10 965=5 035(萬(wàn)元)。

　　假定在20×1—20×4年間該船舶沒(méi)有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此不必再進(jìn)行減值測(cè)試，無(wú)需計(jì)算其可收回金額。20×5年發(fā)生了l 500萬(wàn)元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績(jī)效，導(dǎo)致其未來(lái)現(xiàn)金流量增加，但由于我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，也不必計(jì)算其可收回金額。

　　【例8-4】沿用【例8-3】，根據(jù)測(cè)試和計(jì)算結(jié)果，XYZ公司應(yīng)確認(rèn)的船舶減值損失為5 035萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失　50 350 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　50 350 000

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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