2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第三章(3)

　　3.3.5　存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法

　　1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【經(jīng)典例題】M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

 

　　A.6　　　　B.16

　　C.26　　　 D.36

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　(1)期末存貨的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元);

　　(2)期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(萬元);

　　(3)期末存貨已提準(zhǔn)備額=30×[(1200-400)÷1200]=20(萬元);

　　(4)期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額=36-20=16(萬元)。

　　2.分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：

　　當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=(期初總的跌價準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額)×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理

　　(1)如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　(2)如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖

　　【經(jīng)典例題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)。

 

　　A.0　　　　　　B.30萬元

　　C.150萬元　　　D.200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元)，單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2=27.5(萬元)，A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬元)，單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=12-10.5=1.5(萬元)，所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=100×1.5=150(萬元)。

　　【要點提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準(zhǔn)備的計提額角度進(jìn)行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。

　　3.3.6　存貨盤盈、盤虧的會計處理

　　【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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