2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第三章(3)

　　【例題】20×7年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月25日，甲公司應按每臺62萬元的價格(假定本章中所稱銷售價格和成本均不含增值稅)向乙公司提供Wl型機器100臺。

　　20×7年l2月31日，甲公司W(wǎng)1型機器的成本為5 600萬元，數(shù)量為l00臺，單位成本為56萬元/臺。

　　20×7年12月31目，W1型機器的市場銷售價格為60萬元/臺。假定不考慮相關稅費和銷售費用。

　　根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算W1型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格6 200(62×100)萬元作為計算基礎。

　　【經(jīng)典例題】20×7年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應按每臺15萬元的價格向丙公司提供W2型機器120臺。

　　20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機器的成本為1 960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為l4萬元/臺。

　　根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

　　20×7年l2月31日，W2型機器的市場銷售價格為16萬元/臺。

　　在本例中，能夠證明W2型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與丙公司簽訂的有關W2型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。

　　根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的W2型機器中的120臺的銷售價格已由銷售合同約定，其余20臺并沒有由銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量(120臺)的W2型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格l5萬元/臺作為計算基礎，而對于超出部分(20臺)的W2型機器的可變現(xiàn)凈值應以市場銷售價格16萬元/臺作為計算基礎。

　　W2型機器的可變現(xiàn)凈值

　　=(15×120-0.12×120)+(16×20-0.1×20)

　　=(1 800-14.4)+(320-2)

　　=1 785.6+318

　　=2 103.6(萬元)

 

　　【例題】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機器的賬面成本為600萬元，數(shù)量為10臺，單位成本為60萬元/臺。

　　20×7年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為64萬元/臺。預計發(fā)生的相關稅費和銷售費用合計為3萬元/臺。

　　甲公司沒有簽訂有關W3型機器的銷售合同。

　　由于甲公司沒有就W3型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算W3型機器的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格總額610[(64—3)×10]萬元作為計算基礎。

　　【例題】20×7年11月1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)W4型機器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)W4型機器的外購原材料——A材料全部出售，20×7年12月31日其賬面成本為500萬元，數(shù)量為l0噸。據(jù)市場調查，A材料的市場銷售價格為30萬元/噸，同時可能發(fā)生銷售費用及相關稅費共計為5萬元。

　　在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W4型機器，因此，該批A材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W4型機器的銷售價格作為其計算基礎，而應按其本身的市場銷售價格作為計算基礎。即：

　　該批A材料的可變現(xiàn)凈值=30×10—5=295(萬元)

　　【例題】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的賬面成本為3 000萬元，市場銷售價格總額為2 800萬元，假定不發(fā)生其他銷售費用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——W5型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

　　根據(jù)上述資料可知，20×7年l2月31日，B材料的賬面成本高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品W5型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3 000萬元列示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

　　【例題】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為l00件，可用于生產(chǎn)100臺W6型機器。C材料的市場銷售價格為5萬元/件。

　　C材料市場銷售價格下趺，導致用C材料生產(chǎn)的W6型機器的市場銷售價格也下跌，由此造成W6型機器的市場銷售價格由15萬元/臺降為l3.5萬元/臺，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.5萬元/臺。

　　根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。

　　首先，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值：

　　W6型機器的可變現(xiàn)凈值=W6型機器估計售價-估計銷售費用-估計相關稅費=13.5×100-0.5×100=1 300(萬元)

　　其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較：

　　W6型機器的可變現(xiàn)凈值l 300萬元小于其成本1 400萬元，即C材料價格的下降表明W6型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

　　最后，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值：

　　C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機器的售價總額 - 將C材料加工成W6型機器尚需投入的成本 - 估計銷售費用 - 估計相關稅費=13.5×100—8×100—0.5×100=500(萬元)

　　C材料的可變現(xiàn)凈值500萬元小于其成本600萬元，因此，C材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500萬元，即C材料應按500萬元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

 

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