2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(81)

　　【例題8·計(jì)算分析題】甲公司2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算上述設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額。

　　(2)計(jì)算上述設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額。

　　(3)計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤(rùn)的影響。

　　【答案】

　　(1)

　　設(shè)備2007年計(jì)提的折舊額=100×20%=20(萬(wàn)元);

　　設(shè)備2008年計(jì)提的折舊額=(100-20)×20%=16(萬(wàn)元);

　　(2)

　　2009年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64(萬(wàn)元);

　　設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=(64-4)÷(8-2)=10(萬(wàn)元)。

　　(3)

　　按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=(100-20-16)×20%=12.8(萬(wàn)元);

　　上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2009年凈利潤(rùn)增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(萬(wàn)元)。

　　四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：

　　(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

　　(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。

　　(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

　　【例題9·多選題】企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息有( )。(2006年考題、多選)

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和日期

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由

　　E.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)年初未分配利潤(rùn)的累積影響數(shù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能調(diào)整期初數(shù)。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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