2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(81)

　　第二節(jié) 會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

　　企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　　如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

　　(二)會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

　　(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

　　【例22-5】(p468)丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自20×2年1月1日起按直線法計提折舊。20×6年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。兩公司適用的所得稅稅率均為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

　　1.分析

　　丙公司對上述會計估計變更的處理如下：(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù);(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計使用壽命提取折舊。

　　2.計算

　　按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表22-4所示：

　　表22-4　　　　　　　　　 相關(guān)科目年初余額表　　 　　　　　　　　　單位：元

　　改變估計使用壽命后，20×6年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。20×6年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

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