2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(78)

　　二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　(一)租賃期開始日的處理

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)

　　未擔(dān)保余值

　　營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值)

　　貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)

　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　同時(shí)：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(初始直接費(fèi)用)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果實(shí)際上就是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。 按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：租賃收入

　　(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

　　對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

　　有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　1.收回租賃資產(chǎn)：

　　(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

　　無需作會(huì)計(jì)處理。

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在。

　　3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　　承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(優(yōu)惠購(gòu)買價(jià))

　　如果存在未擔(dān)保余值

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：未擔(dān)保余值

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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