2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(77)

　　(六)出租人提供激勵措施的處理

　　(七)租賃期屆滿時的會計處理

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔保余值

　　借：長期應(yīng)付款(擔保余值)

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　如果不存在承租人擔保余值

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　借：長期應(yīng)付款(購買價款)

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)

　　P438【例21-3】資料：

　　1.租賃合同

　　20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：程控生產(chǎn)線。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日(即20×2年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即20×2年1月1日～20×4年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。

　　(5)該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價值為2 600 000元。

　　(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。

　　(8)20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品—微波爐的年銷售收入的1%向8公司支付經(jīng)營分享收入。

　　2.A公司

　　(1)采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。

　　(2)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。

　　(3)20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收人10 000 000元和15 000 000元。

　　(4)20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。

　　(5)A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。

　　A公司的會計處理如下：

　　1.租賃期開始日的會計處理

　　第一步，判斷租賃類型

　　本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條標準;另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即(2 600 000×90%)2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值

　　=1 000 000×3+0=3 000 000(元)

　　計算現(xiàn)值的過程如下：

　　每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000×(PA，3，8%)查表得知：

　　(PA，3，8%)=2.5771

　　每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100(元)小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。

　　第三步，計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值

　　=3 000 000—2 577 100=422 900(元)

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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