2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(74)

　　【例20-13】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A的商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作為會計分錄如下：

　　11月2日，購入A商品：

　　借：庫存商品—A　　　　　(10 000×1 000×15)150 000 000

　　貸：銀行存款―英鎊 150 000 000

　　12月31日，計提存貨跌價準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　1 050 000

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　 1 050 000

　　1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000(元人民幣)

　　(3) 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益。

　　【例20-14】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20×7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　20×7年12月10日，該公司應對上述交易應作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　 (1.5×10 000×7.6)114 000

　　貸：銀行存款—美元 　　　　 　　　　　　　　　　114 000

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮美元市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以76 500(即1×10 000×7.65)入賬，與原賬面價值114 000元的差額為37 500元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 37 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　 37 500

　　37 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12 000美元，按當日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：

　　借：銀行存款—美元　　 　　　 (1.2×10 000×7.7)92 400

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　(114 000-37 500)76 500

　　投資收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 900

　　還應加一筆分錄

　　借：投資收益 37500

　　貸：公允價值變動損益 37500

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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