2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(74)

　　(二)期末調(diào)整或結(jié)算

　　外幣交易期末調(diào)整如下圖所示。

　　1.貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：(1)計算外幣貨幣性項目外幣余額;(2)用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額;(3)上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，銀行存款用當日即期匯率折算，往來款項用原記賬匯率折算，因匯率波動而形成的匯兌差額計入當期損益等。

　　【例20-10】沿用【例20-3】20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣(500×4 000×7.55)，與該貨款原記賬本位幣之差100 000元人民幣沖減當期損益。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款—乙公司(美元)　　　　　 100 000

　　貸：財務(wù)費用—匯兌差額 　　　　　　　　　 100 000

　　【例20-11】沿用【例20-4】20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為22 800 000元人民幣(12 000×250×7.6)，與該貨款原記賬本位幣之差額為150 000元人民幣(22 950 000-22 800 000)。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用—匯兌差額　　　　　　　　　 150 000

　　貸：應(yīng)收賬款—乙公司(美元)　　　　　 　 150 000

　　假定20×7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=7.62元人民幣，相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：銀行存款—人民幣 　　　　　(12 000×250×7.62)22 860 000

　　貸：應(yīng)收賬款—美元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 800 000

　　財務(wù)費用—匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 60 000

　　【例20-12】沿用【例20-7】6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的1 500 000港元。歸還借款時的港元的賣出價為1港元=1.08元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：短期借款—港元 　　　　　 　1 650 000

　　貸：銀行存款—人民幣　　　　　　　　　(1 500 000×1.08)1 620 000

　　財務(wù)費用—匯兌差額 30 000

　　【例題5·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10.30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元;6月1日的市場匯率為1歐元= 10.32人民幣元;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為l歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為( )。(2007年考題)

　　A.-l0萬元 B.15萬元 C.25萬元 D.35萬元

　　【答案】D

　　【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)。

　　2.非貨幣性項目

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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