2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(72)

　　【例題13·單選題】甲公司20×7年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，自20×8年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25%。20×7年發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入30萬(wàn)元;(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價(jià)值上升150萬(wàn)元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得;(3)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司20×7年度所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。(2008年考題)

　　A.3.3 B.9.7 C.49.7 D.56.1

　　【答案】C

　　【解析】當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(200-30-150+70)×33%=29.7(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5(萬(wàn)元)，甲公司20×7年度所得稅費(fèi)用=29.7+37.5-17.5=49.7(萬(wàn)元)。

　　【例題14】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司20×7年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×6年12月l5日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬(wàn)元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償 還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　�、奂坠�司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”

　　甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

　　(2)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2007年考題)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　各地2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢?nèi)肟趨R總

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月