2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(65)

　　二、借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》執(zhí)行，將輔助費用計入負債的初始確認金額。

　　三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

　　(P380)【例17-21】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。

　　工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200萬美元;

　　20×l年7月1日，支出500萬美元;

　　20×2年1月1日，支出300萬美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：

　　20×1年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：

　　(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程　　　 6200000

　　貸：應付利息　　　 6200000

　　②外幣債券本金及利息匯兌差額

　　=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)

　　=50(萬元)

　�、圪~務處理為：

　　借：在建工程　　 500000

　　貸：應付債券　　 500000

　　(2)20×2年1月1日實際支付利息時，應當支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：

　　借：應付利息　　 6200000

　　在建工程　　　 16000

　　貸：銀行存款　　 6216000

　　(3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程　　 3120000

　　貸：應付利息　　 3120000

　�、谕鈳艂�券本金及利息匯兌差額

　　=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)

　　=50(萬元)

　　③賬務處理為：

　　借：在建工程　　 500000

　　貸：應付債券　　 500000

　　本章小結：

　　1. 重點掌握借款費用的范圍，借款費用資本化資產的范圍;

　　2. 重點掌握借款費用資本化的確認;

　　3. 重點掌握利息資本化金額的計算;

　　4. 重點掌握因外幣專門借款匯兌差額資本化金額的處理

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