2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(65)

　　第三節(jié) 借款費用的計量

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　(一)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。

　　(P373)【例17-17】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。

　　公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同)

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)�券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表17—1所示：

　　表17—1 　單位：萬元

　　由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：

　　(1)確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。

　　(2)計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：

　　20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260(萬元)

　　20×8年1月1日～6月30日

　　專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(萬元)

　　(3)計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：

　　20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)

　　20×8年1月1日～6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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