2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(42)

　　(四)合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。

　　1.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　(1)合同總收入能夠可靠地計量;

　　(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;

　　(4)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　當(dāng)期合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

　　當(dāng)期確認的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認毛利

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

　　(1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例;

　　(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例;

　　(3)實際測定的完工進度。

　　在采用方法(1)的情況下，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

　　P252【例11-29】

　　某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計總成本為2 000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發(fā)生額為1 200萬元。其中：人工費400萬元，材料費500萬元，機械作業(yè)費250萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為100萬元。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進度如下：

　　合同完工進度=(1 200-100)÷2 000×100%=55%

　　【例題16·單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進度為( )。

　　A.61.22% B.68% C.60% D.69.39%

　　【答案】C

　　【解析】第一年的完工進度=(680-80)÷1000=60%

　　2.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。

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