2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(39)

　　甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款 936 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800

　　貸：應(yīng)收賬款 46 800

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款 889 200

　　貸：應(yīng)收賬款 889 200

　　4.銷售退回的處理

　　(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

　　P231【例11-11】

　　甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時：

　　借：應(yīng)收賬款 58 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　貸：庫存商品 26 000

　　(2)在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款 58 500

　　(3)20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　借：庫存商品 26 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　　　　　　2011年注冊會計(jì)師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊會計(jì)師考試報(bào)名時間預(yù)測：2011年3月-4月