2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(39)

　　2.計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。

　　【例題2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元, 實際利率為7.93%。

　　(1)2007年1月1日

　　借：長期應(yīng)收款 5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000

　　未實現(xiàn)融資收益 1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

　　貸：庫存商品 3000

　　(2)2007年12月31日

　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實際利率

　　每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額

　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=(5000-1000)×7.93%=317.20(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 317.20

　　貸：財務(wù)費用 317.20

　　(3)2008年12月31日

　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000-1000)-(1000-317.20)]×7.93%=263.05(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 263.05

　　貸：財務(wù)費用 263.05

　　(4)2009年12月31日

　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05)]×7.93%=204.61(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 204.61

　　貸：財務(wù)費用 204.61

　　(5)2010年12月31日

　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=[(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05-204.61)]×7.93%=141.54(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 141.54

　　貸：財務(wù)費用 141.54

　　(6)2011年12月31日

　　未實現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(萬元)

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長期應(yīng)收款 1000

　　借：未實現(xiàn)融資收益 73.60

　　貸：財務(wù)費用 73.60

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