二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
(一)資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
P107【例5-9】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
(1)20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。
(2)20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(3)20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：
該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元)
年折舊額=1 101 920÷6≈183 653.33(元)
這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用 183 653.33
貸：累計(jì)折舊 183 653.33
(2)20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 136 000-(183 653.33× 2)=768 693.34(元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：
借：在建工程 768 693.34
累計(jì)折舊 367 306.66
貸：固定資產(chǎn) 1 136 000
(3)20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：
借：在建工程 537 800
貸：銀行存款等 537 800
(4)20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768 693.34+537 800=1 306 493.34(元)
借：固定資產(chǎn) 1 306 493.34
貸：在建工程 1 306 493.34
(5)20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：
應(yīng)計(jì)折舊額=1 306 493.34×(1-3%)=1 267 298.54(元)
月折舊額=1 267 298.54/(7×12+9)=13 626.87(元)
年折舊額=13 626.87×12=163 522.39(元)
20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79(元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：制造費(fèi)用 122 641.79
貸：累計(jì)折舊 122 641.79
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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