2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(17)

　　(四)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　【例題9】甲公司20×9年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為117萬元(不含增值稅)。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料7.02萬元，支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×9年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×9年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。

　　A.9萬元 B.9.9萬元 C.11萬元 D.13.2萬元

　　【答案】B

　　【解析】20×9年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(117+3+7.02+4.98)÷10×9/12=9.9(萬元)。

　　【例題10】20×7年6月10日，某上市公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為l6萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為ll0萬元，處置費(fèi)用為26萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70萬元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變，則20×9年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。

　　A.6.35 B.8.00 C.8.50 D.11.06

　　【答案】B

　　【解析】20×8年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=110-26=84(萬元)，可收回金額為84萬元。20×9年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(84-16)÷8.5=8(萬元)。

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　P104【例5-5】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè);假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：

　　單個(gè)折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個(gè))

　　本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【例題11】某臺(tái)設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少( )元。(單選)

　　A.40200 B.31900 C.31560 D.38700

　　【答案】B

　　【解析】該設(shè)備第一年計(jì)提折舊=200000×40%=80000(元)，第二年計(jì)提折舊=(200000-80000)×40%=48000(元)，第三年計(jì)提折舊=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)，第四年前6個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300(元)，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100(元)。該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。

　　　　　　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

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