借:長期股權(quán)投資—成本 600
貸:營業(yè)外收入 600
(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1000萬元,該可供出售金融資產(chǎn)系2007年12月1日取得,取得時成本為800萬元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。
【答案】
、
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 60[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸:資本公積——其他資本公積 60
(3)2007年度,西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下:l月份實現(xiàn)凈利潤90萬元;2月至3月份實現(xiàn)凈利潤185萬元;4月至12月份實現(xiàn)凈利潤885萬元。
【答案】
、
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 358.5
{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸:投資收益 358.5
(4)2008年11月29日,北方公司與南方公司簽訂協(xié)議,將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下:①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為1200萬元,協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%,股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司部分股權(quán)后,對西方公司仍具有重大影響。
【答案】
、軣o分錄
(5)2008年12月10日,北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日,北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。
【答案】
、
借:銀行存款 360(1200×30%)
貸:預(yù)收賬款 360
(6)2008年度,西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下:l月至11月份實現(xiàn)凈利潤1300萬元;12月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。
【答案】
⑥
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 598
{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸:投資收益 598
(7)2009年1月5日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的70%。
【答案】
、
借:銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸:長期股權(quán)投資——成本 900 [(3000+600)×1/4]
——損益調(diào)整 239.13 [(358.5+598)×1/4]
——其他權(quán)益變動 15(60×1/4)
投資收益 45.87
借:資本公積——其他資本公積 15(60×1/4)
貸:投資收益 15
(8)2009年3月20日,西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。
【答案】
、
借:應(yīng)收股利 60
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60
(9)2009年西方公司實現(xiàn)凈利潤1480萬元。
【答案】
、
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 448.5{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}
貸:投資收益 448.5
假定:
(1)權(quán)益法核算時考慮被投資單位所得稅的影響;
(2) 除上述交易或事項外,西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
(3)不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
要求:
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。
【答案】
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。
(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】長期股權(quán)投資的賬面價值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(萬元)。
本章小結(jié)
1.長期股權(quán)投資的初始計量
2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
3.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
4.長期股權(quán)投資的處置
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