2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(15)

　　二、 長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。

　　P93【例4-19】A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售

　　10%B企業(yè)股權(quán)，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出售取得價款705萬元。

　　(1)A企業(yè)確認處置損益的賬務處理為：

　　借：銀行存款 7050000

　　貸：長期股權(quán)投資 6450000

　　投資收益 600000

　　(2)除應將實際取得價款與出售長期股權(quán)投資的賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認出售損益外，還應將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當期損益。

　　借：資本公積—其他資本公積 750000

　　貸：投資收益 750000

　　【例題25】北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對西方公司具有重大影響)。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　北方公司換出商品的公允價值為2000萬元(不含增值稅)，成本為2100萬元，已計提跌價準備200萬元;換出設(shè)備的公允價值為660萬元，設(shè)備原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元。

　　上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為9200萬元。西方公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，無殘值。

　　【答案】

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　　借：固定資產(chǎn)清理 700

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 100

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：長期股權(quán)投資—成本 3000

　　貸：主營業(yè)務收入 2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340

　　固定資產(chǎn)清理 660

　　借：營業(yè)外支出 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　借：主營業(yè)務成本 1900

　　存貨跌價準備 200

　　貸：庫存商品 2100

　　初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認營業(yè)外收入。

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