2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(60)

　　六十 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題]假定2007年12月31日，A公司將某大型機(jī)器設(shè)備按1 050萬元的價(jià)格銷售給B租賃公司。該設(shè)備2007年12月31日的賬面原值為910萬元，已計(jì)提折舊10萬元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的折舊期為5年。

　　要求：編制承租人A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本題中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　[例題答案]

　　(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理 900

　　累計(jì)折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn) 910

　　(2)2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=1 050-(910-10)=150(元)

　　借：銀行存款 1 050

　　貸：固定資產(chǎn)清理 900

　　遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 150

　　(3)2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本題中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?年。

　　借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)30(150÷5)

　　貸：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 30

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　一、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理原則

　　(1)售后租回交易形成融資租賃

　　賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)�，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

　　(2)售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　�、儆写_鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營業(yè)外支出。

　�、跊]有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

　　·售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

　　·售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　二、售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理

　　1.出售資產(chǎn)

　　(1)出售資產(chǎn)時(shí)

　　借：累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)清理

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(貸或借)：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　2.租回資產(chǎn)

　　(1)租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃

　�、僮饣刭Y產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　②租回資產(chǎn)以后各期：

　　·支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　·分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　·計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

　　貸：累計(jì)折舊

　　·分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借(或貸)：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　貸(或借)：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

　　(2)租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃

　　①租回資產(chǎn)時(shí)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。

　　②租回資產(chǎn)以后各期

　�、壑Ц蹲饨饡r(shí)：

　　借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

　　貸：銀行存款

　�、芊�?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借(或貸)：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　貸(或借)：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等