2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(60)

　　六十 售后租回交易的會計處理

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題]假定2007年12月31日，A公司將某大型機器設備按1 050萬元的價格銷售給B租賃公司。該設備2007年12月31日的賬面原值為910萬元，已計提折舊10萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產(chǎn)的折舊期為5年。

　　要求：編制承租人A公司有關(guān)的會計分錄：

　　(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

　　(2)2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)會計分錄。

　　(3)2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現(xiàn)售后租回損益。

　　[例題答案]

　　(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理 900

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn) 910

　　(2)2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關(guān)會計分錄。

　　未實現(xiàn)售后租回損益=1 050-(910-10)=150(元)

　　借：銀行存款 1 050

　　貸：固定資產(chǎn)清理 900

　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 150

　　(3)2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現(xiàn)售后租回損益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為5年。

　　借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)30(150÷5)

　　貸：制造費用—折舊費 30

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　一、售后租回交易的會計處理原則

　　(1)售后租回交易形成融資租賃

　　賣方(承租人)出售資產(chǎn)時，不確認收益。

　　未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)賬面價值

　　未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調(diào)整各期的折舊費用。

　　(2)售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　�、儆写_鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。

　�、跊]有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：

　　·售價低于公允價值的，應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵溥f延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

　　·售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。

　　二、售后租回交易的具體會計處理

　　1.出售資產(chǎn)

　　(1)出售資產(chǎn)時

　　借：累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　固定資產(chǎn)清理

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)收到出售資產(chǎn)價款時

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(貸或借)：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

　　2.租回資產(chǎn)

　　(1)租回資產(chǎn)形成一項融資租賃

　�、僮饣刭Y產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款

　　②租回資產(chǎn)以后各期：

　　·支付租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　·分攤未確認融資費用：

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　·計提折舊：

　　借：管理費用或制造費用等

　　貸：累計折舊

　　·分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借(或貸)：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

　　貸(或借)：管理費用或制造費用等

　　(2)租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃

　�、僮饣刭Y產(chǎn)時——不用賬務處理，只需作備查登記。

　�、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期

　�、壑Ц蹲饨饡r：

　　借：管理費用或制造費用等

　　貸：銀行存款

　　④分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借(或貸)：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

　　貸(或借)：管理費用或制造費用等