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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(59)

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  五十九 出租人對(duì)融資租賃的處理

  [經(jīng)典例題]

  [例題]2003年12月1日遠(yuǎn)大公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:

  (1)租賃標(biāo)的物:建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。

  (2)起租日:租賃物運(yùn)抵遠(yuǎn)大公司生產(chǎn)車間之日(2003年12月31日)。

  (3)租賃期:2003年12月31日~2006年12月31日,共3年。

  (4)租金支付方式:每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

  (5)租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值:117000元。其中由遠(yuǎn)大公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17000元。

  (6)該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由遠(yuǎn)大公司自行承擔(dān),每年10000元。

  (7)該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價(jià)值為835000元,賬面價(jià)值為900000元。

  (8)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

  (9)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(按年)

  (10)2006年12月31日,遠(yuǎn)大公司將該生產(chǎn)線交回B公司。

  (11)雙方均按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。(按年)

  此外,假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。

  要求:

  (1)判斷租賃類型;

  (2)分別A、B公司編制租賃期開(kāi)始日、2004年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

  注:PA(2,6%)=1.833,PV(3,6%)=0.84;假定遠(yuǎn)大公司的實(shí)際利率為5.5%,B公司實(shí)際利率為6.5%。

  [例題答案]

  (1)判斷租賃類型:

  最低租賃付款額的現(xiàn)值848910(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即751 500元(835000元×90%),符合判斷標(biāo)準(zhǔn),所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

  (2)遠(yuǎn)大公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

  遠(yuǎn)大公司2003年12月31日計(jì)算租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

  應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

  最低租賃付款額=270000×3+100000=810000+100000 =910000(元)

  最低租賃付款額的現(xiàn)值=270000×(1.833+1)+100000×0.840=764910+84000=848910(元)>835000元

  租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值835000元。

  未確認(rèn)融資費(fèi)用=910000-835000=75000(元)

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 835000

  未確認(rèn)融資費(fèi)用 75000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 910000

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 270000

  貸:銀行存款 270000

  2004年12月31日,支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi):

  借:制造費(fèi)用 10000

  貸:銀行存款 10000

  分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 45925(835000×5.5%)

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 45925

  計(jì)提本年折舊:

  2004年折舊額=(835000-100000)×3/6=367500(元)

  借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 367500

  貸:累計(jì)折舊 367500

  B公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

  2003年12月31日,按最低租賃收款額確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 910000

  未擔(dān)保余值 17000

  營(yíng)業(yè)外支出 65000(900000-835000)

  貸:融資租賃資產(chǎn) 900000

  未實(shí)現(xiàn)融資收益 92000

  收到第一年的租金:

  借:銀行存款 270000

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 270000

  2004年12月31日,確認(rèn)融資收入:

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 54275(835000×6.5%)

  貸:租賃收入 54275

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