五十八 承租人對(duì)融資租賃的處理
[經(jīng)典例題]
2007年12月1日,A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下:
(1)租賃標(biāo)的物:CF型數(shù)控車床。
(2)租賃期開始日:2007年12月31日。
(3)租賃期:2007年12月31日~2010年12月31日,共計(jì)36個(gè)月。
(4)租金支付方式:自起租日起每6個(gè)月月末支付租金225 000元。
(5)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約15 000元。
(6)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值均為1 050 000元。
(7)租賃合同規(guī)定6個(gè)月利率為7%。
(8)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年,已使用4年,期滿無殘值,承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。
(9)租賃期滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)150元,估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值500 000元。
(10)2009年和2010年兩年,A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外,該設(shè)備不需安裝。
(11)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10 000元,以銀行存款支付。
[(P/A ,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663]
要求:
(1)判斷租賃類型。
(2)計(jì)算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制A公司2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制A公司2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
(1)判斷租賃類型
、貯公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán):150÷500 000=0.03%,所以判斷為融資租賃。
、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A ,6,7%)+150×(P/F,6,7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%,因此,A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。
注:列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。
(2)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率,因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率,即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
①最低租賃付款額=225 000×6+150=1 350 150(元)
、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元
根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。
、塾(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000=300 150(元)。
、軙(huì)計(jì)分錄。
2007年12月31日
借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 050 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 10 000
貸:銀行存款 10 000
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