五十一 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
[經(jīng)典例題]
[例題1·單選題]遠(yuǎn)大公司2008年1月取得一項無形資產(chǎn),成本為160萬元,因其使用壽命無法合理估計,會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。(年末不存在減值跡象)則2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)為( )。
A.160 B.144 C.16 D.0
[例題2·單選題]遠(yuǎn)大公司2008年初“預(yù)計負(fù)債”賬面金額為200萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費用),2008年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬元,按照2%的比例計提產(chǎn)品保修費用,假設(shè)稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以抵扣,2008年發(fā)生產(chǎn)品保修費用50萬元。假定不考慮其他因素。則下列說法正確的是( )。
A.2008年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值為300萬元
B.2008年末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為250萬元
C.2008年末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0萬元
D.2008年末預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為200萬元
[例題3·多選題]2008年遠(yuǎn)大公司當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計1 000萬元,會計準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本,其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,假定稅法和會計均規(guī)定本年無形資產(chǎn)攤銷60萬元,則下列說法正確的是( )。
A.2008年末無形資產(chǎn)的賬面價值為600萬元
B.2008年末無形資產(chǎn)的賬面價值為540萬元
C.2008年末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0萬元
D.2008年末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為900萬元
E.2008年末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為840萬元
[例題答案]
1.B
【解析】2008年末該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額=160-160÷10=144(萬元)
2.C
【解析】2008年計提產(chǎn)品保修費用=5 000×2%=100(萬元);負(fù)債的賬面價值=200+100-50=250(萬元);計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值250-其在未來期間可稅前扣除的金額250=0(萬元)
3.BE
【解析】無形資產(chǎn)賬面價值=600-60=540(萬元),計稅基礎(chǔ)=600×150%-60=840(萬元)。
[例題總結(jié)與延伸]
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求進行計價,簡稱會計計價基礎(chǔ)和稅法計價基礎(chǔ)。會計計價基礎(chǔ)即賬面價值,是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額;稅法計價基礎(chǔ)即計稅基礎(chǔ),是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)稅法規(guī)定,為計算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價值,也是申報所得稅時該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅金額。
計稅基礎(chǔ)概念本身并不需要去深入琢磨,我們需要關(guān)注的是會計和稅法存在的差異。計稅基礎(chǔ)實際上關(guān)鍵要掌握一個稅前可以扣除的金額,不管是資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)還是負(fù)債的計稅基礎(chǔ),都強調(diào)稅前扣除這個概念。對于資產(chǎn)來說,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等比較常見,還比如長期應(yīng)收款:也就是分期收款銷售中具有融資性質(zhì)的,會計上當(dāng)期全部確認(rèn)了收入了,但是稅法上是要分期確認(rèn)收入的,那么在本期來說,會計上當(dāng)期多確認(rèn)的收入部分稅法上是不納稅的,也就是可以稅前扣除了;那么以后稅法上分期確認(rèn)收入而會計上不確認(rèn)的時候,實際上是稅法不允許會計上扣除這部分收入了,那么實際上是賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成的是應(yīng)納稅暫時性差異。
[知識點理解與總結(jié)]
1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。顯然,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是稅法允許未來抵稅的資產(chǎn)價值,即未來不需要納稅的資產(chǎn)價值,即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額,也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價值。
通常情況下,資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。計算公式如下:
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前扣除的金額
2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然,負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負(fù)債價值,也就是未來需要納稅的負(fù)債價值,或是現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價值,或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。
通常情況下,短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還,不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響,其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益,并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。計算公式如下:
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額
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