2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(49)

　　四十九　借款輔助費用資本化金額的確定

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1]下列發(fā)生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有(　　)。

　　A.借款的承諾費

　　B.發(fā)行債券的溢折價的攤銷

　　C.發(fā)行債券的手續(xù)費

　　D.外幣借款的匯兌損益

　　E.借款傭金

　　[例題2]按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列不應(yīng)予以資本化的借款費用有()。

　　A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費用

　　C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費用

　　D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用

　　E.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用

　　[例題答案]

　　1.ACE

　　【答案】借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、承諾費、傭金等。

　　2.ACE

　　【解析】A選項，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)停止借款費用資本化;C選項，一般借款的輔助費用應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用;E選項，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　對于一般借款發(fā)生的輔助費用，教材上說應(yīng)該按照專門借款輔助費用的處理原則來處理，但是這與準(zhǔn)則原為矛盾，準(zhǔn)則原文第十條為：

　　第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

　　所以，教材上的說法是不對的，這一點要注意。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　專門借款發(fā)生的輔助費用：

　　(1)在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;

　　(2)在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

　　上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。

　　借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。