2010年注冊會計師考試《會計》經典例題(48)

　　四十八　專門借款和一般借款利息費用的資本化

　　[經典例題]

　　遠大公司于2008年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，遠大公司為建造辦公樓發(fā)生有關借款業(yè)務如下：

　　(1)專門借款有兩筆，分別為：

　�、�2008年1月1日專門借款9000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付;

　�、�2008年7月1日專門借款9000萬元，借款期限為5年，年利率為10%,利息按年支付。

　　閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為6%，并按月于月末收取利息。

　　(2)一般借款有兩筆，分別為：

　�、�2007年12月1日向A 銀行借入長期借款4 500萬元，期限為3年,年利率為6%，按年支付利息;

　�、�2007年1月1日發(fā)行公司債券4 500萬元，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2008年支出如下：

　�、�1月1日支付工程進度款6 750萬元;

　�、�7月1日支付工程進度款13 500萬元;

　　③10月1日支付工程進度款4 500萬元。

　　辦公樓于2008年12月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。按年計算資本化利息費用，為簡化計算，假定全年按360 天計算。

　　要求：(1)計算專門借款利息費用資本化金額。

　　(2)計算一般借款利息費用資本化金額。

　　(3)計算建造辦公樓應予資本化的利息費用金額。

　　(4)計算實際利息費用金額。

　　(5)編制有關辦公樓利息費用的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)計算專門借款利息費用資本化金額

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益

　　①應付利息=9 000×8%+9 000×10%×6/12=1 170(萬元)

　�、诖婵罾�息=2 250×6%×6/12=67.5(萬元)

　　③資本化金額=1 170-67.5=1 102.5(萬元)

　　(2)計算一般借款利息費用資本化金額

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　�、倮塾嬞Y產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)

　　=2 250×6/12+4 500×3/12=2 250(萬元)

　�、谝话憬杩钯Y本化率=(4 500×6%+4 500×8%)/(4 500+4 500)=7%

　　③一般借款利息費用資本化金額=2 250×7%=157.5(萬元)

　�、軕�付利息=4 500×6%+4 500×8%=630(萬元)

　�、菀话憬杩罾�息費用化金額=630-157.5=472.5(萬元)

　　(3)計算建造辦公樓應予資本化的利息費用合計金額

　　資本化的利息費用=1 102.5+157.5=1 260(萬元)

　　費用化金額=472.5(萬元)

　　(4)編制有關辦公樓利息費用的會計分錄。

　　借：銀行存款　　67.5

　　在建工程　　　1 260

　　財務費用　　　472.5

　　貸：應付利息　　1 800(1 170+630)

　　[例題總結與延伸]

　　從本題可以看出計算一般借款利息費用資本化金額的步驟：首先計算累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)，然后計算所占用一般借款的資本化率。從做分錄的角度來說，基本的思路是先確定資本化金額(計入在建工程)，然后確定當期總的利息費用(計入應付利息或應付債券)，用當期總的利息費用減去資本化金額，就是當期費用化的金額(計入財務費用)。

　　[知識點理解與總結]

　　1.專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益

　　2.一般借款利息費用的資本化金額=累計資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：

　　累計資產支出加權平均數(shù)=∑[(每筆資產支出金額×每筆資產支出在實際占用的天數(shù))/會計期間涵蓋的天數(shù)]

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款的加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權平均數(shù)=∑[(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù))/當期天數(shù)]