2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(48)

　　四十八　專(zhuān)門(mén)借款和一般借款利息費(fèi)用的資本化

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年，遠(yuǎn)大公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：

　　(1)專(zhuān)門(mén)借款有兩筆，分別為：

　�、�2008年1月1日專(zhuān)門(mén)借款9000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付;

　　②2008年7月1日專(zhuān)門(mén)借款9000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%,利息按年支付。

　　閑置專(zhuān)門(mén)借款資金均存入銀行，假定存款利率為6%，并按月于月末收取利息。

　　(2)一般借款有兩筆，分別為：

　�、�2007年12月1日向A 銀行借入長(zhǎng)期借款4 500萬(wàn)元，期限為3年,年利率為6%，按年支付利息;

　�、�2007年1月1日發(fā)行公司債券4 500萬(wàn)元，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2008年支出如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款6 750萬(wàn)元;

　�、�7月1日支付工程進(jìn)度款13 500萬(wàn)元;

　　③10月1日支付工程進(jìn)度款4 500萬(wàn)元。

　　辦公樓于2008年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定全年按360 天計(jì)算。

　　要求：(1)計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額。

　　(2)計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額。

　　(3)計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。

　　(4)計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用金額。

　　(5)編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　(1)計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額

　　專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益

　�、賾�(yīng)付利息=9 000×8%+9 000×10%×6/12=1 170(萬(wàn)元)

　�、诖婵罾�息=2 250×6%×6/12=67.5(萬(wàn)元)

　�、圪Y本化金額=1 170-67.5=1 102.5(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　�、倮塾�(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=2 250×6/12+4 500×3/12=2 250(萬(wàn)元)

　�、谝话憬杩钯Y本化率=(4 500×6%+4 500×8%)/(4 500+4 500)=7%

　　③一般借款利息費(fèi)用資本化金額=2 250×7%=157.5(萬(wàn)元)

　�、軕�(yīng)付利息=4 500×6%+4 500×8%=630(萬(wàn)元)

　�、菀话憬杩罾�息費(fèi)用化金額=630-157.5=472.5(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)金額

　　資本化的利息費(fèi)用=1 102.5+157.5=1 260(萬(wàn)元)

　　費(fèi)用化金額=472.5(萬(wàn)元)

　　(4)編制有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　67.5

　　在建工程　　　1 260

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　472.5

　　貸：應(yīng)付利息　　1 800(1 170+630)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　從本題可以看出計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額的步驟：首先計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，然后計(jì)算所占用一般借款的資本化率。從做分錄的角度來(lái)說(shuō)，基本的思路是先確定資本化金額(計(jì)入在建工程)，然后確定當(dāng)期總的利息費(fèi)用(計(jì)入應(yīng)付利息或應(yīng)付債券)，用當(dāng)期總的利息費(fèi)用減去資本化金額，就是當(dāng)期費(fèi)用化的金額(計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益

　　2.一般借款利息費(fèi)用的資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù))/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款的加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù))/當(dāng)期天數(shù)]