2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(46)

　　四十六　專門借款利息費(fèi)用的資本化

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]遠(yuǎn)大公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4% ，款項(xiàng)已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。遠(yuǎn)大公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(　　)萬元。

　　A、0 B、0.2 C、20.2 D、40

　　[例題2·單選題]遠(yuǎn)大上市公司股東大會于2008年1月4日作出決定，決定建造廠房。為此，遠(yuǎn)大公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入遠(yuǎn)大公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，遠(yuǎn)大公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。遠(yuǎn)大公司在3月份沒有發(fā)生發(fā)生其他其他與廠房購建有關(guān)的支出，則遠(yuǎn)大公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為(　　) 。

　　A、3月5日 B、3月15日 C、3月16日 D、3月31日

　　[例題3·單選題]遠(yuǎn)大公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，遠(yuǎn)大公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日-11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的金額為()萬元

　　A、20　　　　B、45　　　　C、60　　　　D、15

　　[例題4·單選題]遠(yuǎn)大公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬元;7月1日支付工程進(jìn)度款300萬元;8月1日因工程糾紛一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為(　　)。

　　A、160　　　B、123.7 C、36.6　　　D、240

　　[例題答案]

　　1.A

　　解析：由于建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷，所以不滿足借款費(fèi)用允許開始資本化中“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”這個(gè)條件，所以2008年尚未開始資本化，則2008年資本化的利息為0。

　　2.C

　　解析：借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在3月16日，此三個(gè)條件同時(shí)滿足，所以保公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為3月16日。

　　3.D

　　解析：資本化期間為2個(gè)月，2008年度應(yīng)予資本化的金額=2000×6%÷12×2-1000×3%÷12×2=15(萬元)

　　4.B

　　解析：①2008年1-7月和12月為資本化期間。

　　②2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用=3000×8%×8/12=160(萬元)

　�、�2008年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益=1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1=36.3(萬元)

　　④2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額=160-36.3=123.7(萬元)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　專門借款利息費(fèi)用的資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)，分清開始、暫停、停止三個(gè)時(shí)點(diǎn)。

　　專門借款利息費(fèi)用資本化的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計(jì)算資本化率。只要在資本化期間，不管專門借款是否被占用，利息支出都應(yīng)該資本化。即使借入了多筆專門借款，仍然遵循這個(gè)原則。所以從這個(gè)角度上說，資本化率的計(jì)算公式是僅僅針對于一般借款而言的。如果涉及了多筆一般借款，就應(yīng)該計(jì)算資本化率，這個(gè)資本化率實(shí)質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。

　　[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于輔助費(fèi)用的資本化，考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理，其實(shí)這個(gè)輔助費(fèi)用是隨著債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷而資本化的，不需要專門計(jì)算輔助費(fèi)用的資本化金額。另外對于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的。

　　2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)�！跋喈�(dāng)長時(shí)間”通常為一年以上(含一年)。

　　借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　3、3個(gè)時(shí)點(diǎn)，開始、暫停、停止

　　開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　暫停資本化時(shí)間的確定：非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的。

　　停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定： 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。