2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(44)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　修改其他債務條件的債務重組分不附或有條件的債務重組和附或有條件的債務重組兩種情況。

　　需要注意的是在附有或有條件的債務重組，涉及或有支出的情況下，債務人對于或有應付金額在滿足預計負債確認條件的情況下，應該確認預計負債;而對于債權(quán)人，則不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.不附或有條件的債務重組

　　(1)債務人

　　重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值

　　重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)

　　(2)債權(quán)人

　　重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值

　　重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定處理。

　　2.附或有條件的債務重組

　　(1)債務人

　　借：應付賬款

　　貸：應付賬款——債務重組(不包括或有應付金額和應付利息)

　　預計負債(滿足預計負債確認條件的或有應付金額)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　借：預計負債

　　貸：營業(yè)外收入——債務重組利得

　　或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生的，會計分錄為：

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款(或其他應付款)

　　(2)債權(quán)人

　　借：應收賬款——債務重組(不包括或有應收金額和應收利息)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務重組損失(或貸記)資產(chǎn)減值損失

　　貸：應收賬款