四十二 以資產(chǎn)清償債務(wù)
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)2009年1月15日,遠(yuǎn)大公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元,款項(xiàng)尚未收到。2009年3月10日,乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,遠(yuǎn)大公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金,余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還,并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為100000元,已提折舊20000元,已提減值準(zhǔn)備5000元,公允價(jià)值為70000元。遠(yuǎn)大公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。
(2)2009年1月20日,遠(yuǎn)大公司銷(xiāo)售一批庫(kù)存商品給丙公司,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為400000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為68000元,款項(xiàng)尚未收到。2009年7月10日,丙公司與遠(yuǎn)大公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù),重組協(xié)議如下:丙公司支付現(xiàn)金158000元;以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分,另一部分用一批產(chǎn)品償還:機(jī)器的公允價(jià)值為190000元,賬面原值為200000元,已計(jì)提折舊50000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;產(chǎn)品的公允價(jià)值為100000元,成本為80000元,增值稅稅率為17%;債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi),遠(yuǎn)大公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元。
(3)遠(yuǎn)大公司將向D公司銷(xiāo)售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬(wàn)元(面值20萬(wàn)元,利息0.6萬(wàn)元)。遠(yuǎn)大公司對(duì)上述應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2009年9月5日,遠(yuǎn)大公司與D公司達(dá)成協(xié)議,遠(yuǎn)大公司同意D公司一個(gè)月后用現(xiàn)金20萬(wàn)元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。假設(shè)D公司也將該應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。
要求:編制遠(yuǎn)大公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
(1)2009年3月10日
遠(yuǎn)大公司:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 30000
固定資產(chǎn) 70000
壞賬準(zhǔn)備 8000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 9000
貸:應(yīng)收賬款 117000
乙公司:
借:固定資產(chǎn)清理 75000
累計(jì)折舊 20000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000
貸:固定資產(chǎn) 100000
借:應(yīng)付賬款 117000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5000(75000-70000)
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 30000
固定資產(chǎn)清理 75000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 17000
(2)2009年7月10日
遠(yuǎn)大公司:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 158000
庫(kù)存商品 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
固定資產(chǎn) 190000
壞賬準(zhǔn)備 50000
貸:應(yīng)收賬款 468000
資產(chǎn)減值損失 47000
丙公司:
借:固定資產(chǎn)清理 150000
累計(jì)折舊 50000
貸:固定資產(chǎn) 200000
借:應(yīng)付賬款 468000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 158000
固定資產(chǎn)清理 150000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40000
——債務(wù)重組利得 3000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
貸:庫(kù)存商品 80000
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