2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(39)

　　三十九　具有商業(yè)實質(zhì)的多項非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司為換入資產(chǎn)支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。

　　(2)甲公司決定和B公司進行資產(chǎn)置換，B公司的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易具有商業(yè)實質(zhì)。有關(guān)資料如下：

　　甲公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)——×車床：原價300萬元，累計折舊30萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元，公允價值220萬元。

　�、趲齑嫔唐贰�—M商品：賬面余額為180萬元，計提存貨跌價準備20萬元，不含增值稅的公允價值150萬元。

　　B公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)——×汽車：原價450萬元，累計折舊150萬元，公允價值280萬元。

　�、趲齑嫔唐贰�—N商品：賬面余額180萬元，計提存貨跌價準備80萬元，不含增值稅的公允價值90萬元。

　　B公司另向甲公司支付10.2萬元的補價。

　　【要求】編制上述業(yè)務甲、乙、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄(答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù))。

　　[例題答案]

　　(1)甲公司賬務處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關(guān)稅費=48+0.8=48.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬元)

　�、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60

　�、谥Ц断嚓P(guān)費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　�、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54

　　——貨運汽車 16.26

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(48-50)2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　乙公司賬務處理如下：