2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(38)

　　乙公司(收到補價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/70=4.3%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　乙公司換入設(shè)備的入賬價值=(90-20)-2-60×17%=57.8(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　70

　　累計折舊　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　90

　　借：庫存商品　　57.8

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　10.2

　　銀行存款　　　　　2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　70

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認損益。在計算換入資產(chǎn)的成本時，對于交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，不需要考慮是為換入資產(chǎn)還是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費)+支付的補價(-收到的補價)-換入資產(chǎn)的進項稅額(換入資產(chǎn)為存貨時)+換出資產(chǎn)的銷項稅額(換出資產(chǎn)為存貨時)

　　換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認收入，但是此時按照存貨的計稅價格計算增值稅。

　　2.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，要作為換入資產(chǎn)的成本，比如換出固定資產(chǎn)交納的營業(yè)稅，換出應(yīng)稅消費品的增值稅、消費稅等，都應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的成本中。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量換入資產(chǎn)成本，無論是否收到補價，均不確認損益。