2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(35)

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1、合同收入包括：①合同規(guī)定的初始收入;②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入，因而不能隨便確認(rèn)，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同的總收入。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，不能確認(rèn)收入，而應(yīng)沖減合同成本。

　　2、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用，而不包括應(yīng)當(dāng)計當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(例差旅費、投標(biāo)費等)。

　　3、如建造合同的結(jié)果能可靠估計的根據(jù)完工百分比確認(rèn)，公式如下：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進度—以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度—以前會計期間累計已確認(rèn)的費用

　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同費用

　　其中，完工進度指累計完工進度�？蛇x用以下方法確定：

　�、賹嶋H測定的完工進度

　�、谝呀�(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

　�、劾塾媽嶋H發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例;累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本(特別注意尚未耗用的不能計入成本)以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本)。

　　4、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果如不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　�、俸贤�成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。

　�、诤贤�成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。需要特別指出的是，如不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。

　�、廴绾贤�預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

　　5、建造合同的業(yè)務(wù)流程在教材例13-29中已具體列示，現(xiàn)大概總結(jié)如下：

　�、俅_認(rèn)實際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：原材料等

　�、诖_認(rèn)已結(jié)算合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　③確認(rèn)實收價款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、艽_認(rèn)同收入、成本、毛利——完工百分比法：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　工程施工——合同毛利(或貸記，表示損失)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　☆如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)計提損失準(zhǔn)備(針對沒有完工的部分)

　　計提準(zhǔn)備的金額=(成本-收入)(1-完工進度)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　�、莨こ掏旯�，對沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　☆已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本