2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(32)

　　三十二　代銷商品收入的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)遠(yuǎn)大公司委托甲公司銷售100臺A設(shè)備，協(xié)議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與遠(yuǎn)大公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，遠(yuǎn)大公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。

　　(2)2008年10月15日，遠(yuǎn)大公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售400臺B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元，遠(yuǎn)大公司按乙公司銷售每臺B設(shè)備價格的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設(shè)備，每臺B設(shè)備成本為8萬元。

　　2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，遠(yuǎn)大公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項。

　　要求：(1)編制遠(yuǎn)大公司的相關(guān)會計處理。

　　(2)編制乙公司的相關(guān)會計處理。

　　[例題答案]

　　(1)遠(yuǎn)大公司的相關(guān)會計處理：

　　①借：應(yīng)收賬款　　936

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　136(800×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　600

　　貸：庫存商品　　　　600

　�、诎l(fā)出商品時：

　　借：委托代銷商品　　400×8=3200

　　貸：庫存商品　　　　3200

　　收到代銷清單：

　　借：應(yīng)收賬款 3510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　3000(10×300)

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　510

　　借：銷售費(fèi)用　　　150(3000×5%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　2400(8×300)

　　貸：委托代銷商品　　　2400

　　(2)乙公司的相關(guān)會計處理：

　�、偈盏缴唐窌r：

　　借：受托代銷商品　　　4000(400×10)

　　貸：受托代銷商品款　　4000

　　②對外銷售：

　　借：銀行存款　　　　3510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　3000(300×10)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　510

　�、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　510

　　借：受托代銷商品款　　3000

　　貸：受托代銷商品　　　3000

　　④支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)用時：

　　借：應(yīng)付賬款　　　3510

　　貸：銀行存款　　　3360

　　主營業(yè)務(wù)收入　150