2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(31)

　　三十一　一般銷售商品收入的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司(以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)大公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)12月1日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算(假設(shè)按含稅折扣)。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。

　　(2)12月3日，向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)640元，成本為每臺(tái)500元。遠(yuǎn)大公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，遠(yuǎn)大公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷售折讓。遠(yuǎn)大公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(3)12月5日，向K公司銷售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。

　　(4)遠(yuǎn)大公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，遠(yuǎn)大公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬(wàn)元。

　　(5)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。

　　(6)12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，遠(yuǎn)大公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。

　　[例題答案]

　　(1)銷售時(shí)：��

　　借：應(yīng)收賬款 46 800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (5萬(wàn)×80%) 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000

　　貸：庫(kù)存商品 48 000

　　收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　45 864

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　936(46800×2%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　46 800

　　(2)12月3日確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款　　1 500 000

　　應(yīng)收賬款　　372 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　272 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1 250 000(2500×500)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　1 250 000

　　12月28日確認(rèn)折讓：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　100 000(2500×40)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　17 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117 000

　　(3)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000

　　貸：原材料 160 000