2010注冊會計(jì)師考試：長期股權(quán)投資知識點(diǎn)總結(jié)

　　例題2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5%股份，當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W,03年乙凈利潤1000W,乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W,04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收購20%乙的股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140，05年收購時(shí)的會計(jì)分錄呢?

　　分析(一)：初始投資的人時(shí)候入賬價(jià)值為1350，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額=24500×5%=1225，相當(dāng)于商譽(yù)部分=125;

　　關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細(xì)沖減的，收到03年股利48的時(shí)候，累計(jì)收到股利=40+48=88，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤的分額=1000×5%=50，那么應(yīng)該沖減成本=88 - 50=38，也就是說38是屬于清算性股利，因?yàn)橹�前已�?jīng)確認(rèn)了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認(rèn)和收回，所以應(yīng)該是作為“長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整”沖減，那么對于長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整明細(xì)影響金額=50+200×5% - 48=12。

　　初始投資5%的投資持有期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動的分額= (24140 - 24500)×5%= - 18，在 - 18的公允價(jià)值分額變動中：凈損益影響部分=50+10 - 40 - 48= - 28，資本公積影響部分=10，那么資產(chǎn)評估增值= - 18 - ( - 28+10)=0：調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 - 成本1310

　　長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整12

　　長期股權(quán)投資 - 其他權(quán)益變動10

　　貸：長期股權(quán)投資1312

　　資本公積 - 其他資本公積10

　　盈余公積1

　　利潤分配 - 未分配利潤9

　　再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額=4828，投資成本=4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營業(yè)外收入=4828 - 4550 - 125=153

　　借：長期股權(quán)投資 - 成本4703

　　貸：銀行存款4550

　　營業(yè)外收入153

　　分析(二)：如果不考慮長期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價(jià)值變動的分額= - 18，在 - 18的公允價(jià)值分額變動中：凈損益影響部分=50+10 - 40 - 48= - 28，資本公積影響部分=10，那么資產(chǎn)評估增值= - 18 - ( - 28+10)=0，成本法下長期股權(quán)投資余額=1312，權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面余額=1350 - 18=1332，調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資20

　　貸：資本公積 - 其他資本公積10

　　盈余公積1

　　利潤分配 - 未分配利潤9

　　再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額=4828，投資成本=4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營業(yè)外收入=4828 - 4550 - 125=158

　　借：長期股權(quán)投資4703

　　貸：銀行存款4550

　　營業(yè)外收入153

　　再次：關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法追溯調(diào)整。增加投資的情況的處理比較簡單：把權(quán)益法下的投資要追溯調(diào)整到初始取得時(shí)候的成本，然后對于持有期間的交易或者事項(xiàng)的處理完全按照成本法的處理進(jìn)行。然后對于追加投資當(dāng)年收到的股利，不能作為收到投資以前年度股利處理。因?yàn)闄?quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法追溯調(diào)整，調(diào)整的意思就是說對于初始投資就按照成本法處理，而不是說追加投資時(shí)候才按照成本法處理。所以對于追加投資當(dāng)年收到的股利要結(jié)合之前的股利累計(jì)以后完全按照成本法的處理進(jìn)行。

　　對于減少投資的情況，不追溯調(diào)整，在減少投資的時(shí)點(diǎn)把權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始確認(rèn)金額。然后對于之后收到的股利超過其應(yīng)享有的部分沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，實(shí)際上是變相進(jìn)行了追溯調(diào)整，只是一個(gè)時(shí)間早晚的問題，但是這個(gè)追溯調(diào)整還不是徹底的，因?yàn)閷τ谫Y本公積的變動部分沒有調(diào)整。

　　20% 50%

　　成本法 - -〉權(quán)益法 - 〉成本法

　　追溯調(diào)整(1)追溯調(diào)整

　　成本法< - -權(quán)益法< - 成本法

　　不追溯調(diào)整追溯調(diào)整(2)

　　(1)對兩次投資期間的靜損益、資本公積變動、其他的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動均追溯

　　(2)對兩次投資期間的靜損益、資本公積變動追溯