2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(24)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　很多人對于商譽的減值問題都比較陌生，主要的難點還在于商譽的計算和減值的計算。所謂商譽就是企業(yè)取得長期股權(quán)投資的時候付出的成本大于實際享有的部分的差額。很通俗的說就是，一個企業(yè)聲譽比較良好，業(yè)績不錯，那么如果要購買同樣價值的凈資產(chǎn)，就需要付出更多的成本，這個多余的成本支出就是形成了所謂的商譽。

　　當然商譽并不是什么時候都會確認。首先接觸到商譽問題是在權(quán)益法下形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)實際支出的成本大于應(yīng)該享有的被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，這部分是在長期股權(quán)投資入賬價值中核算的，商譽并沒有在個別報表中體現(xiàn)，當然也不會涉及到商譽的減值問題。

　　教材中說的商譽的減值，指的是站在集團公司的角度，對集團內(nèi)部子公司的凈資產(chǎn)減值的處理。非同一控制下的控股合并和吸收合并才可能存在商譽，同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽。

　　非同一控制下的控股合并，當企業(yè)合并成本>合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：

　　·控股合并：該差額是列示在合并資產(chǎn)負債表中的商譽

　　·吸收合并：該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。

　　商譽的減值的處理，就是把集團公司的子公司看作一個資產(chǎn)組，考察整個子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認的減值首先應(yīng)該遞減商譽的價值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，一定要注意這樣一個順序。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.商譽減值測試的方法

　　(1)首先要對于不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　計算不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。如果不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生了減值，那么商譽肯定是發(fā)生減值了，那么把商譽整體確認減值，把計算出來的減值確認為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值。如果不包含商譽的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，為了進一步判斷商譽是否發(fā)生了減值，那么需要進入第二步。

　　(2)對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　比較相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當就其差額確認減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，如果抵減商譽后還有剩余，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　2.少數(shù)股東的商譽

　　在非同一控制下的控股合并中，由于可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)：

　　當“資產(chǎn)組賬面價值+歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽”>可收回金額時→差額首先抵減商譽的價值(該商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分)→確認歸屬于母公司的商譽減值損失(將商譽的減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤)