二十四 商譽(yù)減值測試與處理
[經(jīng)典例題]
東大公司在20×8年12月1日,以1700萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元,負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬元,東大公司確認(rèn)了商譽(yù)200萬元。
(1)乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備),A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬元(其中:X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元),B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1000萬元(其中:S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元),東大公司在合并乙公司后,將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年,預(yù)計(jì)凈殘值均為0,采用直線法計(jì)提折舊。
(2)東大公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。
(3)20×9年,由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈,導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減,因此,東大公司于年末進(jìn)行減值測試。
(4)20×9年末,東大公司無法合理估計(jì)A產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,經(jīng)估計(jì),B生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元;估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率后,計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計(jì)分別為1000萬元和820萬元。東大公司無法合理估計(jì)Y、Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;X、S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額分別為280萬元、205萬元和595萬元。
要求:
(1)分別計(jì)算確定東大公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;
(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
(1)首先,計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值
A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1500-1500/5=1200(萬元)
其中:X設(shè)備的賬面價(jià)值=400-400/5=320(萬元)
Y設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬元)
Z設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬元)
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1000-1000/5=800(萬元)
其中:S設(shè)備的賬面價(jià)值=300-300/5=240(萬元)
T設(shè)備的賬面價(jià)值=700-700/5=560(萬元)
其次,對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
、貯資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1200萬元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。
、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元,大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬元,不確認(rèn)減值損失。
第三,對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,計(jì)算可收回金額和減值損失。
、貯資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1500-1500/5+200×1500/(1500+1000)=1320(萬元),A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元,A資產(chǎn)組的可收回金額1000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1320萬元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失320萬元。
減值損失320萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值120萬元,其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偅缦卤恚?/P>
、贐資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1000-1000/5+200×1000/(1500+1000)=880(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元,B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值880萬元,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失60萬元,抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬元,B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。
(2)東大公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 180(120+60)
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 180
借:資產(chǎn)減值損失 200
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 40
——Y設(shè)備 72.73
——Z設(shè)備 87.27
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