2010年注冊會計師考試《會計》沖刺串講(3)

　　第十四章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例，也就是說，支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換人資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　二、以公允價值計量的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-換出資產(chǎn)相關(guān)稅費

　　注意的問題:

　　1.換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額

　　2.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”如何處理?

　　(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅的銷項稅額;

　　(2)除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益;如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。

　　3.補價?

　　(1)支付或收到的銀行存款=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。

　　(2)支付或收到補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額。

　　三、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價(-收到的補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　四、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

　　(二) 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

　　例(P352)