2010年注冊會計師考試《會計》沖刺串講(3)

　　第三部分　第十三至二十一章講解

　　第十三章　或有事項

　　第一節(jié)　或有事項概述

　　一、或有事項的概念和特征

　　或有事項具有以下特征：

　　第一，或有事項是因過去的交易或者事項形成的。

　　第二，或有事項的結(jié)果具有不確定性。

　　第三，或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

　　二、或有負債和或有資產(chǎn)

　　或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)的披露�；蛴胸搨鶎�應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。這時或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)�；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣，其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　第二節(jié)　或有事項的確認(rèn)和計量

　　一、或有事項的確認(rèn)

　　或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲�的資產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負債，作為預(yù)計負債進行確認(rèn)和計量：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　二、預(yù)計負債的計量

　　(二)預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/P>

　　如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負債的賬面價值。

　　第三節(jié)　或有事項會計的具體應(yīng)用

　　四、虧損合同

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。

　　首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負債。

　　其次，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負債。

　　五、重組義務(wù)

　　首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　1.有詳細、正式的重組計劃;

　　2.該重組計劃已對外公告。

　　其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計負債的三個確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負債。

　　表13 -1　與重組有關(guān)支出的判斷表

　　支出項目包括不包括不包括的原因

　　自愿遣散√

　　強制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未滿足)√

　　將不再使用的廠房的租賃撤銷費√

　　將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠　√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　剩余職工的再培訓(xùn)　√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　新經(jīng)理的招募成本　√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　推廣公司新形象的營銷成本　√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資　√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失(最新預(yù)計值)　√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失　√資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進行計提，并作為資產(chǎn)的抵減項