2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(19)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　1、如果2006年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄?

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 22000

　　累計(jì)折舊 5000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000

　　貸：固定資產(chǎn) 28000

　　資本公積——其他資本公積 2000

　　2、如果2009年12月31日，租賃期滿(mǎn)后，公司將該建筑物出售，收到18200萬(wàn)元。該如何處理?

　　借：銀行存款 18200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 18200

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 910

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 910

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 18100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 18000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 1900(2000-500+300+100)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1900

　　3、對(duì)遞延所得稅的影響。(1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日，因公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，計(jì)入所有者權(quán)益的金額不進(jìn)行納稅調(diào)整;因公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)公允價(jià)值計(jì)量模式下，會(huì)計(jì)上雖然不計(jì)算折舊了，但是稅法上還是需要計(jì)算折舊的，那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上不計(jì)算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(3)稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異;因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。