[例題總結(jié)與延伸]
1、如果2006年12月31日,該建筑物的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)換日應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄?
借:投資性房地產(chǎn)——成本 22000
累計(jì)折舊 5000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000
貸:固定資產(chǎn) 28000
資本公積——其他資本公積 2000
2、如果2009年12月31日,租賃期滿(mǎn)后,公司將該建筑物出售,收到18200萬(wàn)元。該如何處理?
借:銀行存款 18200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 18200
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 910
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 910
借:其他業(yè)務(wù)成本 18100
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 18000
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
借:其他業(yè)務(wù)收入 1900(2000-500+300+100)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1900
3、對(duì)遞延所得稅的影響。(1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日,因公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值,計(jì)入所有者權(quán)益的金額不進(jìn)行納稅調(diào)整;因公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)公允價(jià)值計(jì)量模式下,會(huì)計(jì)上雖然不計(jì)算折舊了,但是稅法上還是需要計(jì)算折舊的,那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上不計(jì)算折舊,稅法上要求扣除,那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
(3)稅務(wù)處理中,不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異;因此,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
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