2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(16)

　　2009年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2360-36-100=2224(萬元)，而市場價值為2000萬元，發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 224

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 224

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 56(224*25%)

　　貸：所得稅費用 56

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　如果此題按照公允價值模式計量，該如何編制會計分錄。

　　2007年

　　(1)取得土地使用權(quán)和建造辦公樓的分錄同上。

　　(2)借：投資性房地產(chǎn)——成本 2324

　　累計攤銷 36

　　貸：在建工程 560

　　無形資產(chǎn) 1800

　　2008年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5

　　2009年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5

　　借：公允價值變動損益 324

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 324

　　這里需要注意一個問題：會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費用 25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25

　　稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，所以公允價值降低324萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，要轉(zhuǎn)回上述遞延所得稅負(fù)債，差額部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 56

　　遞延所得稅負(fù)債 25

　　貸：所得稅費用 81(324×25%)