2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(16)

　　十六 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

　　[經(jīng)典例題]

　　1、2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價款為200萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的差旅費(fèi)為0.5萬元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

　　A.200 B. 210 C. 234.5 D.200.5

　　2、甲公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，購入一塊土地使用權(quán)，支付價款及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)1800萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，甲公司按年采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　(2)2007年1月10日，甲公司在此土地上自行建造一棟辦公樓，購物工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為400萬元，增值稅額為68萬元，工程物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

　　(3)工程領(lǐng)用全部工程物資，同時領(lǐng)用本公司部門產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為40萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%。

　　(4)應(yīng)付工程人員工資及福利費(fèi)等43.5萬元。

　　(5)2007年12月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，把該辦公樓出租給乙公司，租賃從2008年1月1日開始，租賃期為5年，年租金為100萬元，租金于每年年初支付。營業(yè)稅稅率為5%。2007年12月25日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。該辦公樓(包括土地使用權(quán))的公允價值與賬面價值相等。甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(6)2009年末，該辦公樓的市場價值為2000萬元。

　　(7)甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制甲公司2007年至2009年的有關(guān)會計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　1、A

　　【解析】外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中支付的價款200萬元要計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本中，但差旅費(fèi)要計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

　　2、分錄如下

　　2007年

　　(1)借：無形資產(chǎn) 1800

　　貸：銀行存款 1800

　　借：管理費(fèi)用 36

　　貸：累計(jì)攤銷 36

　　(2)借：工程物資 468

　　貸：銀行存款 468

　　借：在建工程 516.5

　　貸：工程物資 468

　　庫存商品 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5 (50*17%)

　　借：在建工程 43.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 43.5

　　借：投資性房地產(chǎn) 2360

　　累計(jì)攤銷 36

　　貸：在建工程 560

　　無形資產(chǎn) 1800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 36

　　(3)2008年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 14(560/40)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 36(1800/50)

　　(4)2009年

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　借：營業(yè)稅金及附加 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 14

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 36