2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(10)

　　其次是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法中減少投資的情況。對(duì)于減少投資情況下，剩余權(quán)益法核算的投資部分要按照權(quán)益法追溯調(diào)整，那么對(duì)于持有期間的被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄類(lèi)似于上面給出的。對(duì)于凈損益的分析類(lèi)似于上面的例子，對(duì)于資本公積的調(diào)整僅僅對(duì)于被投資方資本公積的變化來(lái)進(jìn)行追溯調(diào)整。這里需要對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的組成部分進(jìn)行一下明確：凈損益影響部分、資本公積變動(dòng)影響、凈資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值變化的影響部分。如果是追加投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，對(duì)于上述三個(gè)組成部分全部追溯調(diào)整;如果是減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，僅僅對(duì)于凈損益影響部分和資本公積影響部分這兩個(gè)部分進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　例題2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5%股份，當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤(rùn)1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤(rùn)200W.05年1月1日甲4550收購(gòu)20%乙的股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140，05年收購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄呢?

　　分析(一)：初始投資的人時(shí)候入賬價(jià)值為1350，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額=24500×5%=1225，相當(dāng)于商譽(yù)部分=125;

　　關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細(xì)沖減的，收到03年股利48的時(shí)候，累計(jì)收到股利=40+48=88，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額=1000×5%=50，那么應(yīng)該沖減成本=88-50=38，也就是說(shuō)38是屬于清算性股利，因?yàn)橹�前已�?jīng)確認(rèn)了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認(rèn)和收回，所以應(yīng)該是作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”沖減，那么對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整明細(xì)影響金額=50+200×5%-48=12。

　　初始投資5%的投資持有期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的分額=(24140-24500)×5%=-18，在-18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分=50+10-40-48=-28，資本公積影響部分=10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值=-18-(-28+10)=0：調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本　1310

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整　12

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)　10

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1312

　　資本公積-其他資本公積 10

　　盈余公積 1

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 9

　　再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額=4828，投資成本=4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=4828-4550-125=153

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本　4703

　　貸：銀行存款　4550

　　營(yíng)業(yè)外收入　153

　　分析(二)：如果不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價(jià)值變動(dòng)的分額=-18，在-18的公允價(jià)值分額變動(dòng)中：凈損益影響部分=50+10-40-48=-28，資本公積影響部分=10，那么資產(chǎn)評(píng)估增值=-18-(-28+10)=0，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資余額=1312，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=1350-18=1332，調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　20

　　貸：資本公積-其他資本公積 10

　　盈余公積 1

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 9

　　再次投資的時(shí)候公允價(jià)值分額=4828，投資成本=4550，初始投資商譽(yù)125，那么再次投資時(shí)候確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=4828-4550-125=158

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　4703

　　貸：銀行存款　4550

　　營(yíng)業(yè)外收入　153