2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(10)

　　三、關(guān)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的處理

　　1、關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法來處理。首先需要明確一點，長期股權(quán)投資由于投資變化導(dǎo)致的長期股權(quán)投資核算方法改變的不屬于政策變更，因為由于投資方法變化導(dǎo)致了長期股權(quán)投資的實質(zhì)發(fā)生變化，不屬于政策變更中規(guī)定的對于同一個事項執(zhí)行不同的政策的規(guī)定。嚴格的說核算方法的轉(zhuǎn)換屬于新的事項，理解上可以按照政策變更理解，因為處理方法是一樣的。

　　2、具體追溯調(diào)整的處理：

　　關(guān)于追溯調(diào)整：除了要掌握追溯調(diào)整的要領(lǐng)之外，就是對于成本法和權(quán)益法各自的處理了，因為追溯調(diào)整實際上就是把權(quán)益法和成本法互相結(jié)合，在實際做的時候就是兩種方法算下來長期股權(quán)投資的賬面價值是多少，還可以看看處理的差異在哪里，那么追溯調(diào)整其實就很簡單了。

　　首先是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。追加投資的情況，原來投資部分是要把兩次投資期間的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動全部確認調(diào)整，對于凈利潤和現(xiàn)金股利影響部分確認投資收益和“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”和“長期股權(quán)投資-成本”的調(diào)整，對于凈利潤之外的部分，按照應(yīng)該享有的分額確認為“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動”。

　　例題1、07年初投資5000萬持股10%，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值48000萬，07年發(fā)放股利1000萬，實現(xiàn)凈利潤4000萬，08年初發(fā)放股利2000萬，之后追加投資8000萬，取得15%的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值50000萬。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。

　　分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對于兩次投資之間的公允價值變動的分額=(50000-48000)×10%=200要確認為追溯調(diào)整：凈損益影響部分=(4000-1000-2000)=1000×10%=100，剩余的部分100萬作為“資本公積-其他資本公積”追溯調(diào)整。

　　其中權(quán)益法下對于兩次現(xiàn)金股利的處理如下：07年收到的股利1000×10%=100萬，因為是收到投資以前年度的股利，所以沖減長期股權(quán)投資的投資成本;收到第二年股利2000×10%=200，累計收到股利=300，投資以后到上年度應(yīng)該享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤分額=4000×10%=400萬，累計股利小于凈利潤分額，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整明細沖減。因此可以得出這樣的結(jié)論：權(quán)益法下到再投資時候“長期股權(quán)投資-成本”明細=5000-1000×10%=4900;“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”明細=(4000-2000)×10%=200;“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動”明細科目=100，調(diào)整分錄如下：

　　調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-成本　　5000-1000×10%=4900

　　長期股權(quán)投資-損益調(diào)整　200

　　長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動　100

　　貸：長期股權(quán)投資　5000

　　利潤分配-未分配利潤　90

　　盈余公積　10

　　資本公積-其他資本公積　100