2010年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(8)

　　第 八 章　資產(chǎn)減值

　　1.資產(chǎn)組的減值

　　2.總部的減值

　　3.商譽(yù)的減值

　　【例題1·單選題】下列不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》計(jì)提范圍的是(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)(采用成本模式后續(xù)計(jì)量)

　　B.長期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資)

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)

　　[答疑編號(hào)204080101]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用所得稅準(zhǔn)則。

　　【例題2·多選題】下列資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　E.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　[答疑編號(hào)204080102]

　　『正確答案』DE

　　【例題3·單選題】2010年1月1日A公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 100萬元，占B公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算。自2008年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，2010年發(fā)生凈虧損1 100萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易，上年發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益100萬元于2010年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2010年12月31日，此項(xiàng)長期股權(quán)投資如果在市場上出售可得到價(jià)款1 400萬元,同時(shí)將發(fā)生直接處置費(fèi)用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.1 800

　　B.2 100

　　C.1 740

　　D.2 000

　　[答疑編號(hào)204080103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2100-(1100-100)×30%=1800(萬元)

　　(2)應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(　)萬元。

　　A.450

　　B.140

　　C.410

　　D.400

　　[答疑編號(hào)204080104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2010年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為1 390萬元，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1800-1 390=410(萬元)。

　　【例題4·單選題】A公司所得稅率為25%，A公司有關(guān)對(duì)B公司投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以銀行存款6300萬元取得B公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制B公司。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值均為5 800萬元，當(dāng)日B公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差額，其賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，均采用直線法并按照10年攤銷。其他資產(chǎn)和負(fù)債不存在差異。該合并為非同一控制下的企業(yè)合并，并采用應(yīng)稅合并。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(3)2010年12月31日，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值仍為6300萬元，在活躍市場中的報(bào)價(jià)為6120萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為30萬元。

　　(4)A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8100萬元，B公司可收回金額為7650萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2010年A公司對(duì)B公司的投資，其A公司與個(gè)別報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確的有(　)。

　　A.2010年1月1日初始投資成本為6300萬元

　　B.2010年3月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益

　　C.2010年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6300萬元

　　D.2010年12月31日計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬元

　　[答疑編號(hào)204080105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』D選項(xiàng)，對(duì)子公司B公司投資的可收回金額=公允價(jià)值6120-處置費(fèi)用30=6090(萬元)。長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備=6300-6090=210(萬元)

　　(2)2010年A公司對(duì)B公司的投資，其A公司與合并報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確的有(　)。

　　A.購買日合并報(bào)表確認(rèn)合并商譽(yù)為1500萬元

　　B.購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將B公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,并確認(rèn)資本公積200萬元

　　C.2010年年末調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值160萬元

　　D.2010年年末商譽(yù)的減值損失為2325萬元

　　[答疑編號(hào)204080106]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　合并商譽(yù)=6300-(5800+200)×80%=1500(萬元)

　　資產(chǎn)組的減值損失金額=(8100+1500/80%)-7650= 2325萬元。

　　資產(chǎn)組的減值損失2325萬元-少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)375=1950萬元

　　A公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1500(萬元)

　　其他有形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1950-1500=450(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失-商譽(yù)　　　1500

　　-固定資產(chǎn)等 450

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　1500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等　　　　 450

　　【例題5·單選題】A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原值為2 000萬元，該固定資產(chǎn)于2004年9月購入投產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，2008年之前未發(fā)生減值。2008年年末對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元;該資產(chǎn)未來4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為250萬元、200萬元、150萬元和100萬元(包括使用壽命結(jié)束時(shí)處置該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量)。假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率(已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn))，因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用5%作為其折現(xiàn)率(稅前)。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年

　　5%的復(fù)利

　　現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.8227

　　計(jì)提固定資產(chǎn)減值后折舊方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為1.34萬元;假定該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊全部計(jì)入產(chǎn)品成本且所生產(chǎn)產(chǎn)品全部已對(duì)外銷售。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2008年關(guān)于該固定資產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)處理中不正確的是(　)。

　　A.2008年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為631.34萬元

　　B.2008年末計(jì)提減值前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 150萬元

　　C.2008年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備518.66萬元

　　D.2008年影響營業(yè)利潤的金額為518.66萬元

　　[答疑編號(hào)204080107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2008年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=250×0.9524+200×0.9070+150×0.8638+100×0.8227=631.34(萬元)