2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(7)

　　【例題5·多選題】甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年12月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為4 000萬元，于每年年初收取，2008年1月1日為租賃期開始日，2010年12月31日到期。2008年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價值為60 000萬元，該固定資產(chǎn)賬面原值為20 000萬元，已計提的累計折舊為10 000萬元， 未計提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2008年發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。

　　(3)2008年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為61 000萬元。

　　(4)2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為60 800萬元。

　　(5)為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司。

　　(6)2010年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。

　　(7)2011年6月30日完工，支付工程款項9 500萬元。

　　(8)2011年6月30日將辦公樓出租給B公司。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定方法，正確的有(　)。

　　A.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出了書面決議的日期

　　B.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出了書面決議的日期

　　C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期或為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出了書面決議的日期

　　D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

　　E.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出了書面決議的日期

　　[答疑編號204070111]

　　『正確答案』ABCDE

　　(2)2008年甲公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計處理，正確的有(　)。

　　A.2008年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)50 000萬元

　　B.2008年確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入4 000萬元

　　C.2008年確認(rèn)管理費用2萬元

　　D.2008年確認(rèn)營業(yè)稅金及附加200萬元

　　E.2008年確認(rèn)公允價值變動增加1 000萬元

　　[答疑編號204070112]

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』

　�、俪鲎鈺r：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本　　　 60 000

　　累計折舊　　　　　　　　 10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 20 000

　　資本公積-其他資本公積　　　　 50 000

　　A選項正確

　�、谑盏阶饨�

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 4000

　　B正確。

　�、�2008年發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2

　　C選項不正確。

　　④2008年確認(rèn)營業(yè)稅金及附加200萬元

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　 (4000×5%)200

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　 200

　　D選項正確

　�、�2008年確認(rèn)公允價值變動

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 (61000-60000)1000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　E選項正確

　　(3)有關(guān)甲公司對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建的表述，正確的有(　)。

　　A.2010年12月31日將辦公樓的賬面價值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—在建”

　　B.2010年12月31日將辦公樓的賬面價值60 800萬元轉(zhuǎn)入“在建工程”

　　C.2011年6月30日完工支付工程款項9 500萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.2011年6月30日完工后沖減“投資性房地產(chǎn)—在建”科目的金額為70 300萬元

　　E.2011年6月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬元

　　[答疑編號204070113]

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』

　�、�2010年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　　　 60 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 60 000

　　-公允價值變動　　　　　　　　　800

　　A選項正確，B選項不正確。

　�、�2011年6月30日完工支付工程款項9 500萬元

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　　　　9 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 500

　　C選項正確。

　　③2011年6月30日完工后

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 (60 800 +9 500)70300

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　　　　　　70300

　　DE正確。