2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(2)

　　第 二 章　金融資產(chǎn)

　　考情分析

　　本章重點(diǎn)內(nèi)容是

　　1.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、處置的核算

　　2.持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷、減值和處置的核算

　　3.可供出售金融資產(chǎn)成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷、公允價(jià)值變動(dòng)、減值和處置的核算

　　【例題1·單選題】AS公司所得稅率為25%。

　　(1)2009年12月6日AS公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入一批甲公司發(fā)行的股票600萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股4.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用8萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

　　(2)12月31日甲公司的股票公允價(jià)值為每股5元。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并假定初始確認(rèn)的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)與稅法相同。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)下列有關(guān)交易性金融資產(chǎn)不正確的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利

　　B.另支付交易費(fèi)用8萬元計(jì)入投資收益

　　C.交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 408萬元

　　D.交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 400萬元

　　[答疑編號(hào)204020101]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　2 400[600×(4.2-0.2)]

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　120(600×0.2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 528

　　(2)12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)及其所得稅的表述不正確的為(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額為600萬元

　　B.交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 000萬元

　　C.遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額為150萬元

　　D.遞延所得稅收益150萬元

　　[答疑編號(hào)204020102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額=600×5-2 400=600(萬元)

　　B選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=600×5=3 000(萬元)

　　C選項(xiàng)，遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額=600×25%=150(萬元)

　　D選項(xiàng)，遞延所得稅費(fèi)用150萬元